Ecovis in Vechta

Investitionsabzugsbetrag und Sonderabschreibungen: Behalten Sie die Fristen im Blick

Gewerbetreibende, Selbstständige und Freiberufler, die in den Jahren 2017 bis 2020 Investitionsabzugsbeträge gebildet haben, müssen jetzt investieren. „Sonst drohen erhebliche Strafzinsen“, erklärt Julius Behr, Steuerberater bei Ecovis in Marktheidenfeld.

Welche steuerlichen Regelungen gelten bei Investitionsabzugsbeträgen?

Mit dem Investitionsabzugsbetrag (IAB) können sich Unternehmerinnen und Unternehmer kleiner und mittelständischer Betriebe Liquidität schaffen. Die Nutzung des IAB zur Gewinnreduzierung bedeutet, dass Betriebe bereits bis zu 50 Prozent der voraussichtlichen Investitionskosten geltend machen können, noch bevor sie die Investitionen getätigt haben. „Die Steuerersparnisse können Sie so etwa zur Kreditaufnahme für die Anschaffung nutzen“, erklärt Ecovis-Steuerberater Julius Behr.

Welche Vorgaben gelten für den Investitionsabzugsbetrag?

„Wer den IAB nutzen möchte, muss sich an bestimmte Spielregeln halten“, erläutert Behr. So gilt eine einheitliche Gewinngrenze in Höhe von 200.000 Euro als Voraussetzung. Zudem müssen Unternehmen die entsprechenden Wirtschaftsgüter mindestens in zwei Wirtschaftsjahren im Betrieb nutzen – also zumindest im Jahr der Anschaffung und bis zum Ende des ersten Folgejahres. Im Jahr der Anschaffung wird der IAB dem Gewinn wieder hinzugerechnet. „Dies wird jedoch in Verbindung mit einer Minderung der Anschaffungskosten ausgeglichen, sodass sich unter dem Strich ein steuerneutraler Vorgang ergibt“, weiß Julius Behr

Welche Fristen sind jetzt zu beachten?

Für die Auflösung des Investitionsbetrags gelten bestimmte Fristen. Das bedeutet, dass Unternehmen geplante Anschaffungen, für die es Steuererleichterungen in Form des Investitionsabzugsbetrags gab, bis dahin tatsächlich getätigt haben müssen. „Sonst wird der Abzug wieder rückgängig gemacht und es fallen zusätzlich erhebliche Strafzinsen an“, führt Ecovis-Experte Behr aus. Da der Gesetzgeber diese Fristen pandemiebedingt wiederholt angepasst hat, ist der 31. Dezember 2023 nun ein wichtiger Stichtag, für all jene, die von diesem Instrument der Steuergestaltung in den Jahren 2017 bis 2020 Gebrauch gemacht haben.

Welche Sonderabschreibungsregeln sind außerdem zu beachten?

Unabhängig vom IAB können kleine und mittlere Betriebe für bewegliche Güter des Anlagevermögens – also Auto, Maschine, Rechner und Co – auch noch Sonderabschreibungen geltend machen. Voraussetzung ist auch hier, dass die betriebliche Nutzung der angeschafften Güter im Vordergrund steht. Neben der normalen Abschreibung können Unternehmen insgesamt bis zu 20 Prozent der Anschaffungskosten in den ersten fünf Jahren gesondert abschreiben. „Wie die Sonderabschreibung dabei auf die Jahre verteilt wird, sollten Unternehmer vom Gewinn abhängig machen“, erklärt Ecovis-Steuerberater Julius Behr.

Was ist darüber hinaus geplant?

Beim Thema Sonderabschreibung sind demnächst Neuerungen zu erwarten. Im Regierungsentwurf des Wachstumschancengesetzes ist zu lesen, dass künftig bis zu 50 Prozent an Sonderabschreibungen möglich sein sollen.

Tipp: Was sollten Sie jetzt tun?

• Beachten Sie die Fristen für die Durchführung Ihrer geplanten Investition.
• Prüfen Sie, ob weitere Sonderabschreibungen in diesem Jahr für Sie infrage kommen.
• Falls Sie von Sonderabschreibungen Gebrauch machen möchten, dann besprechen Sie mit Ihrem Steuerberater, welche Verteilung dabei für Sie am vorteilhaftesten ist.

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Vermietung von Betriebsvorrichtungen: Aufteilungsgebot bei der Umsatzsteuer entfällt

Bei Vermietung und Verpachtung von Grundstücken fällt keine Umsatzsteuer an. Anders sieht das bei Betriebsvorrichtungen und Maschinen aus. Es sei denn, diese sind wie Inventar als Nebenleistung mit vermietet oder verpachtet. Nach einem Beschluss der obersten Finanzrichter Mitte August 2023 entfällt hier das Aufteilungsgebot bei der Umsatzsteuer, es fällt also keine Mehrwertsteuer mehr an. Die Details erklärt Ecovis-Steuerberater Karl Klebl in Neumarkt.

Der Bundesfinanzhof (BFH) ging in seiner bisherigen Rechtsprechung davon aus, dass in Bezug auf Betriebsvorrichtungen ein Aufteilungsgebot besteht. Das bedeutet: Die Vermietung und Verpachtung von Betriebsvorrichtungen unterlag der Umsatzsteuer, selbst wenn sie wesentliche Bestandteile eines Grundstücks waren. Dieses Aufteilungsgebot ließ es bisher auch nicht zu, die Vermietung oder Verpachtung von Betriebsvorrichtungen in die Steuerbefreiung der Grundstücksvermietung als unselbstständige Nebenleistung einzubeziehen. Dem folgte auch die Finanzverwaltung.

Der Fall

In einem aktuellen BFH-Verfahren vom 17. August 2023 (V R //23, V R 22/20) erzielte der Kläger in den Streitjahren 2010 bis 2015 Umsätze aus der Verpachtung von Stallgebäuden nebst Betriebsvorrichtungen. Das Finanzamt kassierte auf den Anteil der Betriebsvorrichtungen Umsatzsteuer. Nur die bloße Überlassung des Grundstücks nebst Räumlichkeiten blieb verschont.

Der Beschluss

Dem widersprachen nun die obersten Finanzrichter. Es lag insgesamt eine steuerfreie Leistung vor. Das Aufteilungsgebot ist nicht auf die Vermietung oder Verpachtung von auf Dauer eingebauten Vorrichtungen und Maschinen anzuwenden. Voraussetzung ist, dass es sich um eine Nebenleistung zur Vermietung oder Verpachtung eines Gebäudes als Hauptleistung handelt. Diese ist im Rahmen eines zwischen denselben Parteien geschlossenen Vertrags steuerfrei, sodass eine wirtschaftlich einheitliche Leistung vorliegt.

Der BFH begründet dies damit, dass es sich bei den Vorrichtungen und Maschinen um speziell abgestimmte Ausstattungselemente handelt. Diese dienen nur dazu, die vertragsgemäße Nutzung unter optimalen Bedingungen in Anspruch zu nehmen. Die Betriebsvorrichtungen verwendete der Pächter in diesem Fall für die Fütterung von Puten, um diese in der vorgegebenen Zeit zur Schlachtreife aufzuziehen.

Fazit

Der Bundesfinanzhof hat seine Rechtsprechung geändert. „Wenn Betriebsvorrichtungen als Nebenleistungen für eine einheitliche wirtschaftliche Leistung mit vermietet oder verpachtet sind, ist eine Aufteilung nicht mehr notwendig“, sagt Karl Klebl. Allerdings sollten betroffene Unternehmen fachliche Expertise einholen, wann eine einheitliche Leistung vorliegt und wann nicht. „Vermieter und Verpächter sollten sich vor Vertragsabschluss beraten lassen, um Umsatzsteuernachzahlungen zu vermeiden“, rät Klebl.