El avance tecnol\u00f3gico ha llevado a un mundo m\u00e1s globalizado haciendo posible que los mercados a los que apuntan las empresas sean internacionales. Los negocios aumentaron su red de expansi\u00f3n a nivel mundial diversificando la actividad en la b\u00fasqueda de una optimizaci\u00f3n de sus resultados a trav\u00e9s de la localizaci\u00f3n de factores de producci\u00f3n, servicios y log\u00edstica entre otros.<\/p>\n
Esta expansi\u00f3n llev\u00f3 a que las empresas multinacionales comenzaran a tener transacciones entre entidades vinculadas por operaciones de financiamiento, compraventa de bienes y prestaci\u00f3n de servicios.\u00a0 Los Precios de Transferencia (en adelante PT) refieren al valor real y efectivo que pactan dos entidades vinculadas para transferirse bienes, financiamiento o servicios.<\/p>\n
Los PT impactan en las diferentes jurisdicciones tributarias afectando la base imponible de los impuestos locales siendo este un tema trascendental para las empresas, los asesores tributarios y las administraciones fiscales.<\/p>\n
El punto central del an\u00e1lisis de PT es que las empresas internacionales no fijen los precios de forma tal que desplacen los beneficios econ\u00f3micos a los pa\u00edses donde se encuentra la menor carga tributaria.<\/p>\n
El principio general que rige a las operaciones de PT es el de \u201carm\u00b4s length\u201d, es decir, el principio de plena competencia, donde se supone que las operaciones se pactan como si fueran entre partes independientes. Es as\u00ed como la Organizaci\u00f3n para la Cooperaci\u00f3n y el Desarrollo Econ\u00f3mico (en adelante OCDE) ha puesto en pr\u00e1ctica diferentes gu\u00edas en materia de PT basados en el principio de plena competencia.<\/p>\n
El fin de las gu\u00edas emitidas por la OCDE es fijar las bases internacionales que ayuden a las administraciones tributarias de los diferentes pa\u00edses para que los beneficios imponibles de los grupos econ\u00f3micos no se desplacen artificialmente fuera de su jurisdicci\u00f3n reflejando en su pa\u00eds la actividad econ\u00f3mica realizada y para que los contribuyentes puedan contar con una orientaci\u00f3n clara sobre la aplicaci\u00f3n del principio de plena competencia.<\/p>\n
En Uruguay las normas de PT, basadas en las directrices de la OCDE, fueron incorporadas en la Ley N\u00b0 18.803 de la Reforma Tributaria de 2007.<\/p>\n
La normativa local establece que las transacciones entre empresas vinculadas se presuman realizadas entre partes independientes, lo que lleva a que la carga de la prueba ante operaciones sospechosas dependa de la DGI. Esto tiene como excepci\u00f3n cuando la operaci\u00f3n se realiza con pa\u00edses o reg\u00edmenes de baja o nula tributaci\u00f3n ya que se presumir\u00e1n, sin admitir prueba en contrario, realizadas entre partes vinculadas y no ser\u00e1n consideradas ajustadas a las pr\u00e1cticas o a los valores normales de mercado entre partes independientes. Se consideran reg\u00edmenes de baja tributaci\u00f3n aquellos en los que la tasa de imposici\u00f3n efectiva sobre la renta es menor al 40% de la tasa de IRAE, es decir 10%.<\/p>\n
La normativa establece el concepto de vinculaci\u00f3n, apart\u00e1ndose de las directrices de la OCDE, ya que establece una definici\u00f3n de vinculaci\u00f3n m\u00e1s amplia que la del control accionario.\u00a0La vinculaci\u00f3n quedar\u00e1 configurada cuando un sujeto pasivo de IRAE realice operaciones con un no residente o con entidades que operen en exclaves aduaneros (ejemplo Zona Francas), gocen de un r\u00e9gimen de nula o baja tributaci\u00f3n, y ambas partes est\u00e9n sujetas, de manera directa o indirecta, a la direcci\u00f3n o control de las mismas personas f\u00edsicas o jur\u00eddicas o \u00e9stas, sea por su participaci\u00f3n en el capital, el nivel de sus derechos de cr\u00e9dito, sus influencias funcionales (ejemplo \u00fanico proveedor) o de cualquier otra \u00edndole, contractuales o no, tengan poder de decisi\u00f3n para orientar o definir la o las actividades de los mencionados sujetos pasivos.<\/p>\n
En virtud de la normativa vigente las empresas que se encuentran dentro de las hip\u00f3tesis de PT deben analizar las operaciones y guardar la documentaci\u00f3n y el respaldo de que las operaciones est\u00e1n marcadas como si los precios fueran fijados entre partes independientes. Algunos contribuyentes adicionalmente deben presentar ante la DGI el informe de PT.<\/p>\n
A nivel internacional se manejan tres tipos de informes en materia de PT:<\/p>\n
A continuaci\u00f3n, repasaremos los deberes formales de cada tipo de informes a los cuales pueden quedar sujetos los contribuyentes de IRAE, en aplicaci\u00f3n de la normativa vigente en la materia:<\/p>\n
El Decreto N\u00b0 56\/009 estableci\u00f3 las obligaciones formales a ser cumplidas por los contribuyentes, las cuales fueron reguladas por la Resoluci\u00f3n de la DGI N\u00ba 2.084\/009.<\/p>\n
Los contribuyentes y responsables comprendidos en el r\u00e9gimen de PT estar\u00e1n obligados a presentar informaci\u00f3n anual cuando verifiquen alguna de las siguientes condiciones:<\/p>\n
El plazo de presentaci\u00f3n vencer\u00e1 al noveno mes contado desde la fecha de cierre del ejercicio fiscal correspondiente, en las fechas previstas en el cuadro general de vencimientos de acuerdo al grupo y al \u00faltimo d\u00edgito del n\u00famero de RUT.<\/p>\n
Deber\u00e1n presentar:<\/p>\n
Nuestro pa\u00eds emiti\u00f3 en el 2017 la Ley N\u00b0 19.484 en pro de la \u201cTransparencia Fiscal Internacional\u201d asumiendo el compromiso de la \u201cAcci\u00f3n 13 del Plan BEPS\u201d e introduciendo cambios en la normativa de PT, donde se incluyen la presentaci\u00f3n del Informe Pa\u00eds por Pa\u00eds y el Informe Maestro.<\/p>\n
Las \u201cAcciones\u201d, son un proyecto de OCDE denominado \u201cPlan BEPS\u201d que incluye un paquete de 15 medidas que incorpora est\u00e1ndares internacionales nuevos o reforzados, as\u00ed como medidas concretas para ayudar a los pa\u00edses a hacer frente a las estrategias de planificaci\u00f3n fiscal, utilizadas en algunas oportunidades por las empresas multinacionales, para disminuir la tributaci\u00f3n global del grupo a trav\u00e9s de traslados de los beneficios econ\u00f3micos a las jurisdicciones de menor tributaci\u00f3n.<\/p>\n
El art\u00edculo N\u00b0 46 ter del T\u00edtulo N\u00b0 4 establece con car\u00e1cter general que van a estar obligados a presentar el Informe Pa\u00eds por Pa\u00eds (en adelante IPP) los sujetos pasivos del IRAE que integren un Grupo Multinacional de Gran Dimensi\u00f3n Econ\u00f3mica, y configuren los supuestos de vinculaci\u00f3n dispuesto por la normativa de PT.<\/p>\n
Se entiende por Grupo Multinacional de Gran Dimensi\u00f3n Econ\u00f3mica a los Grupos Multinacionales cuyos ingresos consolidados totales al cierre del ejercicio del grupo sean iguales o superiores a \u20ac 750.000.000 o su equivalente convertido en moneda de presentaci\u00f3n de los Estados Financieros consolidados, al cierre del ejercicio inmediatamente anterior al de informe.<\/p>\n
Puede darse la situaci\u00f3n de que la presentaci\u00f3n del IPP se realice en otra jurisdicci\u00f3n tributaria la cual tenga intercambio de informaci\u00f3n con DGI, en ese caso el contribuyente de IRAE queda exceptuado de presentaci\u00f3n, salvo que la DGI compruebe que el referido informe no pudo ser efectivamente intercambiado, en ese caso notificar\u00e1 al contribuyente para que proceda a la presentaci\u00f3n.<\/p>\n
Contenido del Informe:<\/p>\n
Indistintamente de que la entidad estuviere exceptuada de presentar el IPP por presentarlo otra entidad del grupo, el contribuyente de IRAE anualmente deber\u00e1 notificar a DGI lo que se conoce como \u201cInformaci\u00f3n Complementaria\u201d:<\/p>\n
La presentaci\u00f3n del IPP debe ser efectuada dentro de los 12 meses siguientes al cierre del ejercicio de informe, de acuerdo con lo dispuesto por el art\u00edculo 9 del Decreto N\u00ba 353\/018.<\/p>\n
En cuanto a la informaci\u00f3n complementaria y seg\u00fan lo dispone el numeral 9 de la Resoluci\u00f3n DGI N\u00ba 94\/019, deber\u00e1 remitirse a la DGI en forma previa a la fecha de cierre del ejercicio del Grupo que integra la entidad.<\/p>\n
En forma adicional al IPP, las empresas multinacionales deben presentar en el Informe Maestro la informaci\u00f3n relativa a la estructura organizacional, las actividades realizadas, las funciones desarrolladas, los activos utilizados y los riesgos asumidos por cada una de las entidades integrantes del grupo multinacional, los intangibles, la forma de financiamiento, y la situaci\u00f3n financiera y fiscal de dicho grupo. Esto acompa\u00f1ado de una copia de los Estados Financieros consolidados del Grupo Multinacional correspondiente al ejercicio de informe y una lista y descripci\u00f3n si hubieran acuerdos anticipados de Precios de Transferencia celebrados por las entidades integrantes del Grupo Multinacional con las Administraciones Tributarias, as\u00ed como de otras resoluciones fiscales relativas a la atribuci\u00f3n de rentas entre pa\u00edses.<\/p>\n
El cambio normativo introducido en 2017 habilita a la DGI a solicitar el informe Maestro a los contribuyentes de IRAE que formen parte de un Grupo de Gran Dimensi\u00f3n Econ\u00f3mica. Hasta el momento DGI no ha hecho uso de su facultad, es decir no ha reglamentado la forma de presentaci\u00f3n de dicho informe.<\/p>\n
En el momento que quede reglamentado, el mismo deber\u00e1 presentarse de manera local no existiendo la posibilidad de intercambio, y el plazo de presentaci\u00f3n es dentro de los doce meses siguientes al cierre de ejercicio.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
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