{"id":2782,"date":"2022-05-25T17:01:11","date_gmt":"2022-05-25T15:01:11","guid":{"rendered":"https:\/\/www.ecovis.com\/uruguay\/es\/?p=2782"},"modified":"2022-05-25T17:01:11","modified_gmt":"2022-05-25T15:01:11","slug":"irae-deduccion-incremental-por-promocion-de-empleo","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.ecovis.com\/uruguay\/es\/blog\/2022\/05\/25\/irae-deduccion-incremental-por-promocion-de-empleo\/","title":{"rendered":"IRAE &#8211; Deducci\u00f3n incremental por promoci\u00f3n de empleo"},"content":{"rendered":"<p>En el mes de mayo la DGI public\u00f3 la Consulta N\u00b0 6488 en la cual un frigor\u00edfico plantea la inquietud sobre el c\u00f3mputo del personal a efectos del ajuste de promoci\u00f3n de empleo, dado que durante un per\u00edodo de tiempo tuvo a parte de su personal incluido en el r\u00e9gimen de subsidio por desempleo.<\/p>\n<p>Como es conocido el Lit. J del Art. 23 Titulo 4 de Impuesto a las Rentas de las Actividades Econ\u00f3micas (IRAE) establece la posibilidad de deducir adem\u00e1s de los gastos salariales en base al r\u00e9gimen general, un gasto adicional en concepto de promoci\u00f3n del empleo. La citada deducci\u00f3n equivale al 50% de la menor de tres cifras:<\/p>\n<ol>\n<li>El excedente que surja de comparar el monto total de los salarios del ejercicio con los salarios del ejercicio anterior, ajustados en ambos casos por el \u00cdndice de Precios al Consumo (IPC).<\/li>\n<li>El monto que surja de aplicar a los salarios totales del ejercicio, el porcentaje de aumento del promedio mensual de trabajadores ocupados en el ejercicio respecto al promedio mensual de trabajadores ocupados en el ejercicio inmediato anterior. La reglamentaci\u00f3n establecer\u00e1 la forma de c\u00e1lculo de los referidos promedios.<\/li>\n<li>El 50% (cincuenta por ciento) del monto total de los salarios del ejercicio anterior, actualizado por el IPC.<\/li>\n<\/ol>\n<p>Cabe destacar que de la expresi\u00f3n literal de la norma, se desprende que para que se pueda aplicar dicho ajuste ninguna de las tres cifras debe ser negativa, o cero.<\/p>\n<p>La reglamentaci\u00f3n realiza las siguientes precisiones:<\/p>\n<ul>\n<li>Para realizar los c\u00e1lculos dispuestos, no se tendr\u00e1n en cuenta a los due\u00f1os, socios y directores, ni a sus respectivas remuneraciones.<\/li>\n<li>A efectos del c\u00e1lculo de los referidos promedios mensuales, se tomar\u00e1 en cuenta la cantidad de trabajadores al final de cada mes.<\/li>\n<li>En caso de inicio de actividades, dicho c\u00e1lculo se realizar\u00e1 a partir del mes en el cual se comiencen a realizar actividades gravadas.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Para que exista el c\u00f3mputo adicional de empleo, una de las condiciones seg\u00fan el Literal B del art\u00edculo de referencia, es que en promedio en el ejercicio que se computa el beneficio, haya m\u00e1s empleados contratados que en el ejercicio anterior. En este aspecto es que el frigor\u00edfico consulta espec\u00edficamente si corresponde o no incluir dentro de los trabajadores ocupados a quienes estuvieron suspendidos.<\/p>\n<p>El consultante, adelanta opini\u00f3n, en sentido de que solamente deben considerarse como ocupados los trabajadores que est\u00e9n activamente trabajando, por lo que no deben considerarse los trabajadores suspendidos.<\/p>\n<p>La administraci\u00f3n no comparte la opini\u00f3n del consultante en la medida en que los trabajadores que se encuentran suspendidos (gozando del subsidio, o no) mantienen su v\u00ednculo laboral con su empleador, cita la definici\u00f3n del Instituto Nacional de Estad\u00edstica que los clasifica como \u201c<em>ocupados ausentes<\/em>\u201d.<\/p>\n<p>Asimismo el Decreto N\u00ba136\/009, el cual incorpor\u00f3 la reglamentaci\u00f3n de este beneficio,\u00a0 establece que el mismo pretende fomentar el empleo a trav\u00e9s del aumento en el nivel de las remuneraciones y de la mejora en la cantidad de trabajadores, extremo que en este caso de consulta no se cumpli\u00f3.<\/p>\n<p>Por lo que concluye estableciendo que deben computarse a efecto del promedio mensual, los trabajadores en subsidio de desempleo.<\/p>\n<p>Otro aspecto que ya fue abordado por la DGI, pero es oportuno repasar, es el concepto de salario, es decir qu\u00e9 conceptos deben tenerse en cuenta a la hora de realizar los c\u00e1lculos para el c\u00f3mputo del beneficio.<\/p>\n<p>En la Consulta N\u00b05387 de 2010, la DGI hace referencia citando diferentes definiciones de salario que ha recogido la doctrina laboralista m\u00e1s recibida como ser\u00a0 \u201c<em>la remuneraci\u00f3n servida en virtud de una relaci\u00f3n de trabajo.<\/em>\u201d (Barbagelata, H\u00e9ctor Hugo, Derecho del Trabajo, FCU, T1, V2. p\u00e1g. 107). En el mismo sentido se ha se\u00f1alado que \u201c<em>la palabra salario responde siempre a la idea de una remuneraci\u00f3n unida a un trabajo<\/em>\u201d. (Pl\u00e1 Rodr\u00edguez, Curso de Derecho Laboral, Temis, T 3, V 2, p\u00e1g. 7)<\/p>\n<p>Por lo cual la administraci\u00f3n ha entendido que, cuando se habla de salario hay ciertas partidas que por su naturaleza no entran del concepto de remuneraci\u00f3n en relaci\u00f3n al trabajo. En particular en la citada consulta, analiza los rubros de\u00a0 Indemnizaci\u00f3n Por Despido (IPD), ropa de trabajo, quebranto de caja y de stock.<\/p>\n<p>En cuanto a la IPD, como lo establece el propio nombre, se trata de una partida indemnizatoria que pretende resarcir al trabajador de los perjuicios ocasionados por el cese de la relaci\u00f3n laboral. La propia denominaci\u00f3n aclara que su naturaleza jur\u00eddica es indemnizatoria, en vez de retributiva o salarial. Por lo que entiende no debe incluirse en el an\u00e1lisis del gasto incremental.<\/p>\n<p>En lo referente a la partida abonada por concepto de ropa de trabajo, la DGI realiza las siguientes\u00a0 precisiones: \u201c<em>para que se la considere una partida salarial deber\u00e1 ser costeada exclusivamente por el empleador, de este modo representar\u00e1 una ventaja o provecho para el trabajador que no tendr\u00e1 que hacerle frente al costo que representa comprarse ropa de trabajo o sufrir el desgaste natural de su vestimenta. Pero no sucede lo mismo para el caso que al trabajador se le descuente una parte o todo el costo del uniforme.<\/em>\u201d En ese sentido, si fuera una parte la ventaja o provecho salarial resulta en la diferencia entre lo que pag\u00f3 y lo que hubiera debido pagar.<\/p>\n<p>Por \u00faltimo, la administraci\u00f3n entiende que la partida correspondiente al quebranto de caja, es decir la cantidad monetaria que el trabajador dispone para cubrir eventuales errores que surgen del manejo de dinero, tambi\u00e9n reviste ciertas particularidades. Se ha admitido la naturaleza salarial de esta partida cuando la misma se fija a forfait y el trabajador puede llegar eventualmente a beneficiarse de ella, (Pl\u00e1 Rodr\u00edguez, T 1, p\u00e1g. 67). Por lo que no se considera una partida salarial el monto destinado a compensar la p\u00e9rdida econ\u00f3mica del trabajador. Contribuye a dicho argumento, que el Art 159 de la Ley N\u00b016.713, considera materia gravada, los quebrantos de caja que efectivamente perciba el trabajador. Las mismas precisiones caben para la partida de quebranto de stock.<\/p>\n<p>Este c\u00f3mputo de gasto incremental debe tenerse presente al momento de realizar la liquidaci\u00f3n de impuesto a la renta dado que puede traer aparejado una disminuci\u00f3n del IRAE. Como vemos, es necesario realizar un an\u00e1lisis sobre las partidas salariales a incluir y sobre los empleados que se computan a la hora de determinar el gasto incremental.<\/p>\n<p>Por \u00faltimo y no menos importante es tener presente que si se presenta un proyecto de inversi\u00f3n d\u00f3nde se utilice indicador de empleo, no podr\u00e1 computarse este beneficio adicional en los mismos ejercicios que se aplique la exoneraci\u00f3n por el proyecto presentado.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>En el mes de mayo la DGI public\u00f3 la Consulta N\u00b0 6488 en la cual un frigor\u00edfico plantea la inquietud sobre el c\u00f3mputo del personal a efectos del ajuste de promoci\u00f3n de empleo, dado que durante un per\u00edodo de tiempo tuvo a parte de su personal incluido en el r\u00e9gimen de subsidio por desempleo. 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