Nowe terminy dotyczące podatku u źródła

Z końcem sierpnia 2022 roku weszło w życie rozporządzenie w sprawie przedłużenia niektórych terminów wykonywania przez płatników obowiązków w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego.

Wspomniane rozporządzenie przedłuża termin ważności oświadczenia składanego przez członków zarządu płatników dotyczącego mechanizmu poboru podatku u źródła (WHT) do końca roku podatkowego. W związku z tym, płatnicy będą uprawnieni do stosowania odpowiednio preferencyjnej stawki WHT lub zwolnienia z WHT na podstawie pierwotnie złożonego oświadczenia WH-OSC do końca swojego roku podatkowego[1], a nie do końca upływu drugiego miesiąca następującego po miesiącu, w którym złożono to oświadczenie, jak wynikało to do niedawna z przepisów.

Według przepisów obowiązujących w dniu 1 stycznia 2022 roku termin na złożenie oświadczenia pierwotnego upływał w terminie wpłaty podatku za miesiąc, w którym doszło do przekroczenia kwoty 2 mln zł.

Równocześnie wydłużono też powiązany i zależny termin na złożenie oświadczenia następczego. Tutaj termin przedłużono do ostatniego dnia miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego płatnika (wcześniej obowiązywał termin do 7. dnia miesiąca następującego po upływie dwóch dodatkowych miesięcy).

Według wyjaśnień Ministerstwa Finansów przedłużenie terminu ma złagodzić negatywne efekty dotychczasowych regulacji, zgodnie z którymi termin na złożenie oświadczenia pierwotnego upływa w terminie wpłaty podatku za miesiąc, w którym doszło do przekroczenia kwoty 2 mln zł.

Powyższe wynika z faktu, że od początku 2019 roku obowiązuje nowy mechanizm poboru podatku u źródła dotyczący płatności na rzecz podatnika, których wartość przekracza 2 mln zł w danym roku. Jeśli próg zostaje przekroczony, to płatnik ma obowiązek pobrać od nadwyżki podatek bez możliwości skorzystania z preferencji wynikających z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania i przepisów szczególnych tj. mechanizm pay & refund. Przepisy dopuszczają dwa wyjątki od obowiązku stosowania MPR:

• opinia o stosowaniu preferencji, oraz
• oświadczenie płatnika

Zmiany wprowadza rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 sierpnia 2022 r. w sprawie przedłużenia niektórych terminów wykonywania przez płatników obowiązków w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego (Dz. U. z 2022 r., poz. 1829).

[1] Dla płatników z rokiem podatkowym równym kalendarzowemu będzie to 31 grudnia 2022 roku