La Ley de Reducci\u00f3n de Impuestos y Empleos (TCJA) de 2017 introdujo una nueva secci\u00f3n 951A del IRC, que requiere que un Accionista de los Estados Unidos (Accionista de los EE. UU.) de una Corporaci\u00f3n Extranjera Controlada (CFC) incluya para cada a\u00f1o fiscal, los ingresos brutos a efectos fiscales de los EE. UU. , su participaci\u00f3n proporcional de los ingresos GILTI de CFC (ingresos brutos de CFC despu\u00e9s de las exclusiones y deducciones permitidas). Los ingresos de GILTI se gravan a la tasa impositiva marginal del Accionista de los EE. UU. (Individuo 37% y corporaci\u00f3n 21%). El impuesto se paga incluso cuando no se recibe distribuci\u00f3n de CFC. Un accionista corporativo de EE. UU. Puede solicitar una deducci\u00f3n de ingresos del 50% de GILTI seg\u00fan la secci\u00f3n 250 del IRC y un 80% de cr\u00e9dito pagado seg\u00fan la secci\u00f3n del IRC. 960 (d), mitigando as\u00ed el impacto del r\u00e9gimen fiscal GILTI. El Accionista individual de EE. UU. Tambi\u00e9n puede hacer uso de estas disposiciones m\u00e1s un impuesto del 21% sobre los ingresos de GILTI, siempre que realice una elecci\u00f3n bajo la secci\u00f3n 962 del IRC (“elecci\u00f3n de la secci\u00f3n 962” o “elecci\u00f3n de 962”). A primera vista, hacer una elecci\u00f3n de la secci\u00f3n 962 puede parecer una gran idea; sin embargo, puede no ser as\u00ed en todos los casos. El contribuyente de los EE. UU. Debe considerar las otras alternativas descritas a continuaci\u00f3n y realizar una revisi\u00f3n detallada de muchos factores competidores antes de realizar esta elecci\u00f3n.<\/p>\n
Las alternativas pueden incluir:<\/p>\n
Con una tasa impositiva del 21%, un 50% de exclusi\u00f3n de ingresos de GILTI, un 80% de cr\u00e9dito pagado y un 10% de deducci\u00f3n de dividendos recibidos para su distribuci\u00f3n de un CFC, un bloqueador estadounidense generalmente brinda la mayor ventaja fiscal. Si uno quiere la propiedad directa de CFC, la elecci\u00f3n de alternativas se convierte en un ejercicio desafiante. En el a\u00f1o de inclusi\u00f3n de ingresos de GILTI, una elecci\u00f3n de 962 puede ser comparable al bloqueador de EE. UU. Debido al tratamiento fiscal anterior. Sin embargo, esta comparabilidad se desvanece en la distribuci\u00f3n de dividendos porque un individuo no puede obtener una deducci\u00f3n de dividendos del 100% y porque los dividendos est\u00e1n sujetos a la tasa ordinaria (37%) en los EE. UU. si el tratado fiscal est\u00e1 disponible, el impuesto ordinario sobre dividendos se mitiga un poco. Si no se realiza la elecci\u00f3n de la secci\u00f3n 962, los ingresos de GILTI se gravan a la tasa ordinaria, pero en la distribuci\u00f3n de dividendos, no se paga ning\u00fan impuesto adicional sobre estos ingresos gravados anteriormente (excepto, por ejemplo, impuesto de retenci\u00f3n extranjero, o puede aplicarse el 3,8% de NIIT de EE. UU.) . Por lo tanto, a menos que el CFC se encuentre en una jurisdicci\u00f3n de altos impuestos con un tratado favorable, la elecci\u00f3n o no una elecci\u00f3n de 962 probablemente resulte en la misma obligaci\u00f3n tributaria general; excepto que una persona que no realiza una elecci\u00f3n de la secci\u00f3n 962 paga impuestos en la inclusi\u00f3n de ingresos de GILTI, mientras que una persona que realiza una elecci\u00f3n de la secci\u00f3n 962 paga impuestos cuando se recibe la distribuci\u00f3n. Dicho esto, si no es probable que la CFC haga distribuciones o distribuciones m\u00ednimas, hacer una elecci\u00f3n de la secci\u00f3n 962, en lugar de establecer una corporaci\u00f3n bloqueadora de los Estados Unidos, puede tener mucho sentido. Una elecci\u00f3n de casilla de verificaci\u00f3n ayuda a sacar a la entidad extranjera del r\u00e9gimen fiscal GILTI. Con el impuesto de los EE. UU. Solo en el a\u00f1o en que se reconocieron los ingresos y generalmente ninguno en la distribuci\u00f3n, la presentaci\u00f3n de impuestos se vuelve mucho m\u00e1s f\u00e1cil para una elecci\u00f3n de marcar la casilla. Las regulaciones de cr\u00e9dito fiscal extranjero tambi\u00e9n deben tenerse en cuenta para elegir una alternativa sobre la otra, ya que el cr\u00e9dito fiscal extranjero en exceso para el ingreso de la categor\u00eda 951A no se puede transferir hacia adelante o hacia atr\u00e1s. Esto puede ser una p\u00e9rdida de una importante ventaja fiscal en una jurisdicci\u00f3n CFC de altos impuestos. Si la elecci\u00f3n se hace a favor de un bloqueador de EE. UU., Uno debe mirar la estrategia de salida y el tratamiento preferencial disponible de EE. UU. Para las corporaciones nacionales de EE. UU. Finalmente, la elecci\u00f3n de una alternativa sobre la otra requiere no solo una discusi\u00f3n personalizada detallada de todos los temas aplicables, sino que lo m\u00e1s importante requiere un ejercicio de modelado matem\u00e1tico.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
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